Бюджетирование – это процесс оперативного планирования будущей деятельности предприятия. Под оперативным бюджетированием обычно понимают составление оперативного бюджета. Оперативный (операционный) бюджет составляется в следующей последовательности: бюджет продаж, бюджет производственных затрат (материалы, трудовые и накладные расходы) или бюджет закупки товаров, бюджет расходов на продажу, а также общие и административные расходы.

Оперативный бюджет организации обычно начинается с составления бюджета продаж. Бюджет продаж включает в себя два показателя: количество продаваемых единиц и продажную цену за единицу. Согласование бюджета продаж важно делать именно в самом начале бюджетного процесса, поскольку многие другие бюджеты основаны на этих данных. Хотя эти два компонента, необходимые для подготовки бюджета, достаточно просты (продаваемые единицы и продажные цены за единицу), но, тем не менее, согласование управленческой командой количества и цен часто бывает сложным и трудоемким.

Например, производственная компания, которая производит всего 1 вид продукции, только что завершила процесс составления бюджета на следующий год. Ожидаемый объем продаж - 100 000 единиц по цене 15 тыс. руб. каждый. Бюджет продаж был подготовлен в разрезе кварталов следующим образом:

Бюджет продаж

В дополнение к годовым и квартальным бюджетам, бюджет продаж часто формируется ежемесячно, так как продажи необходимо отслеживать чаще, чем один раз в три месяца.

Перед подготовкой бюджетов по прямым материальным, прямым трудовым и производственным накладным расходам, должен быть сформирован производственный бюджет.

Бюджет производства показывает количество единиц, которые должны быть произведены. Для формирования годового бюджета производства должны быть известны три показателя: количество продаваемых единиц, требуемый уровень запасов в конце года и количество единиц, если таковые имеются, в начале года по итогам инвентаризации. Если требуются ежеквартальные бюджеты, эта же информация необходима в ежеквартальном разрезе.

Используя ежеквартальный бюджет продаж компании, и учитывая, что до начала квартала должен быть запас в размере 15% от объема продаж следующего квартала, можно подготовить производственный бюджет за квартал. Кроме того предполагаем, увеличение продаж на 10% в первом квартале следующего года по сравнению с продажами квартала в текущем году и 2250 единиц в запасах в начале года:

Бюджет прямых материалов определяет количество единиц сырья, подлежащего закупке. Он использует количество единиц готовой продукции, которые должны быть произведены, из производственного бюджета, требуемый уровень конечного запаса для сырья и количество единиц в начальном запасе. Как только количество единиц, подлежащих покупке, известно, оно умножается на стоимость единицы, чтобы определить бюджетную сумму для закупок сырья.

В нашем примере, компании требуется, чтобы в запасе находилось 10% сырья, требующегося для производства в следующем квартале.

Этот процесс повторяется для всех других компонентов сырья, используемых в производстве.

Бюджет прямых затрат на оплату труда показывает количество прямых рабочих часов и стоимость рабочей силы для определения общей стоимости прямого труда. Предположим, требуется полчаса труда, чтобы собрать одно изделие, а каждый рабочий час стоит 14 тыс. руб. Разбивка по кварталам показана в следующей таблице:

Накладные расходы на производство состоят из ожидаемых переменных и постоянных накладных расходов за год (или другой период), который был предусмотрен в бюджете. Разделение между постоянными и переменными расходами важно, потому что компании используют заранее определенную ставку накладных расходов для применения накладных расходов к производимым единицам.

В примере при подготовке своего бюджета компания определила следующие переменные и постоянные издержки: накладные материалы - 0,50 тыс. руб. за единицу, накладные трудовые расходы - 1,00 тыс. руб. за единицу, техобслуживание в размере 0,75 тыс. руб. за единицу, годовая амортизация - 12 000 тыс. руб., надбавка к заработной плате - 24 000 тыс. руб., налоги на имущество и страхование - 21 000 тыс. руб.

Бюджет расходов на продажу включает переменные и постоянные коммерческие расходы. Предположим, что переменные расходы компании составляют комиссионные продажи и расходы на доставку. Комиссионные продажи составляют 4% от продаж, а расходы на доставку составляют 0,10 тыс. руб. за единицу проданного товара. Компания также имеет постоянную зарплату в размере 50 000 тыс. руб. Расчеты по комиссионным вознаграждениям и расходам на доставку, а также бюджет расходов на продажу показаны в следующих таблицах.

Последний этап оперативного бюджета – это бюджет административных (управленческих) расходов. Общие и административные (управленческие) расходы детализируются на переменные и постоянные операционные расходы. Компания из примера не имеет переменных административных расходов. Ее постоянные расходы включают в себя оклады в размере 60 000 тыс. руб., арендные расходы в размере 15 000 тыс. руб. и офисные расходы в размере 6 000 тыс. руб.

Удобным инструментом для бюджетирования и оперативного бизнес планирования, а также оперативного бюджетного контроля является «WA: Финансист. Бюджетирование». В программном продукте «WA: Финансист» в данной подсистеме есть возможность вести любые оперативные бюджеты, используя 7 стандартных аналитик, 4 дополнительных (пользовательских) и 3 дополнительных аналитики по каждой статье бюджетов.