МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность

Финансовая отчетность компаний зависит от специфики управления и содержания положений учетной политики различных фирм. Поскольку кроме итоговой финансовой отчетности компании в разных отраслях публикуют еще и промежуточные данные о своей деятельности, возникла необходимость определения стандарта для такой работы. В итоге был разработан прикладной стандарт МСФО IAS 34, который определяет специфику работы по составлению промежуточной финансовой отчетности и помогает финансовым командам в данном вопросе.

Прикладной стандарт МСФО IAS 34 был создан для того, чтобы регламентировать на международном уровне требования к содержанию промежуточных отчетных данных и внедрить единые для любых компаний принципы по признанию и оценке показателей в промежуточной версии финансовой отчетности. Ряд экономистов полагает, что промежуточные финансовые данные недостаточно репрезентативны. Главная претензия таких специалистов к промежуточной финансовой отчетности заключается в неполной картине, которая может быть продемонстрирована на этом этапе. С одной стороны, такой подход к данным можно считать верным, но с другой – нельзя игнорировать рыночные тенденции и пользу, которую приносит корректная и достоверная финансовая отчетность.

Стандарт МСФО 34 не требует от компаний составления промежуточной отчетности и не определяет перечень компаний, которым требуется такой тип финансовых данных. Однако нельзя игнорировать тот факт, что большинство крупных публичных компаний и предприятий-эмитентов акций, которые обращаются на open market, готовят и публикуют промежуточные финансовые сведения. Вместе с этим нужно принять во внимание, что ряд экономик развитых стран в лице правительств – регуляторов рынка, бирж, налоговых органов и бухгалтерских органов аудита, требуют от участников экономик, имеющих свои долевые и долговые инструменты, публикации промежуточной отчетности наравне с регулярной. Согласно общепринятому мнению корректная промежуточная финансовая отчетность позволяет внешним пользователям, инвесторам, руководству и менеджменту оценить, каковы реальные возможности компании в вопросах потоков денежных средств, прибыли, общего финансового состояния и ликвидности.

Стандарт IAS 34 начинает применяться в учетной политике фирмы, когда компания принимает собственное решение о необходимости формирования и публикации промежуточных сведений или требование от третьей стороны о составлении такого типа отчетности, например, от государственной комиссии по ценным бумагам. В целом практикой рынка приветствуется публикация промежуточной отчетности: во-первых, это имеет важный психологический аспект; во-вторых, промежуточные данные обладают огромной ценностью для оперативной работы.

Можно сказать, что промежуточная финансовая отчетность – это своеобразный индикатор благонадежности и показатель добропорядочности фирмы, признак хорошего тона в вопросах экономических данных компаний, эмитировавших свои долевые и долговые инструменты. Так заведено, что промежуточные сведения необходимо предоставлять по крайней мере один раз в году на момент окончания первого финансового полугодия не позднее, чем через шестьдесят дней от конца данного рассматриваемого периода.

Годовая и промежуточная финансовая отчетность – разные понятия. Если компания не имеет необходимости в формировании промежуточного пакета, тогда такой выбор никак не сказывается на применении этой компанией требований других МСФО. Если же фирмой по требованию властей или собственной учетной политики было принято решение о включении промежуточной отчетности в план-график, тогда она должна составляться в соответствии с МСФО IAS 34 и соответствовать требованиям настоящего стандарта. При этом согласно требованиям стандарта МСФО 34 компания должна уточнить в своих промежуточных и годовых данных информацию о наличии обоих видов отчетности и их непосредственной связи.

Стандартами МСФО, регулирующими вопросы формирования финансовой отчетности, определен комплект документов, из которых состоит полная финансовая отчетность коммерческой компании, соответствующая международным требованиям. Согласно этим правилам в полный комплект финансовой отчетности должны входить следующие компоненты:

• Отчет о финансовом положении компании на окончание периода;
• Отчет фирмы о совокупном доходе;
• Отчет предприятия об изменениях в капитале;
• Отчет компании о движении денежных средств;
• Примечания к отчетности, содержащие информацию по ключевым параметрам учетной политики компании, и данные, имеющие ценность для пользователей;
• Дополнительно компания предоставляет отчетность о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, когда она реклассифицировала статьи или применяет ретроспективную учетную политику.

Промежуточные финансовые данные нужны, чтобы внешние пользователи и менеджмент компании могли получить в свое распоряжение обновленные финансовые данные по сравнению с последним закрытым отчетным периодом. Промежуточный отчет ориентирован на новые данные, новые экономические активности, новые сведения и новые события. Он исключает информацию, которая была представлена ранее. Поэтому в целях повышения продуктивности, увеличения скорости подготовки и предотвращения дублирования информации, компания может секвестировать состав сведений представленных в промежуточном отчете по сравнению с годовым.

Окончательный состав сведений, которые компания включает в свою финансовую отчетность, должен соответствовать учетной политике компании и задачам, которые решаются благодаря этому пакету экономических сведений. Проще говоря, промежуточный отчет должен по сути представлять собой сокращенную версию годовой финансовой отчетности вместе с избранными примечаниями.

Промежуточная финансовая отчетность коммерческой компании, составленная в соответствии с требованиями МСФО IAS 34, должна содержать как минимум следующий набор информации:

• Отчет о финансовом положении в сокращенном виде;
• Отчет о совокупном доходе в сокращенном виде;
• Отчет об изменениях в капитале в сокращенном виде;
• Отчет о движении денежных средств в сокращенном виде;
• Существенные дополнения и примечания.

Отчет IAS 33 не запрещает компании формировать такой пакет отчетности на промежуточном этапе, который соответствует учетным задачам компании и содержит больше информации, чем указано в настоящем стандарте.

Когда предприятие принимает решение опубликовать в промежуточном периоде полный комплект финансовой отчетности, тогда требования к такой отчетности полностью соответствуют требованиям к полной финансовой отчетности международного образца. Если компания формирует на промежуточном этапе отчетность из сокращенного перечня сведений, она должна включать статьи соответствующие ключевым группировкам сведений из последней годовой отчетности. Дополнительные сведения, обобщенные статьи или примечания добавляются к отчетности в том случае, когда финансовая отчетность, не содержащая этих сведений, будет иметь низкую управленческую ценность.

Промежуточный финансовый отчет должен содержать информацию о значительных ситуациях, операциях и событиях, которые оказали влияние на финансовое положение и экономические результаты деятельности компании. Такая информация отражает процесс изменений и событий, которые к ним привели, в сравнении с ситуацией на дату последней годовой отчетности. Поскольку пользователи отчетности по идее имеют доступ к отчетности компании за все периоды в прошлом – нет необходимости раскрывать уточняющие данные незначительного характера в промежуточной отчетности. К значительным событиям, согласно логике международной экономической системы, будут относиться, например, факты приобретения или обязательства по приобретению основных средств, урегулирование серьезных споров, списания запасов до чистой стоимости реализации, признания убытков от обесценения, изменения в активах/обязательствах и другие подобные события.

Вместе с раскрытием информации значительного характера (существенных дополнений) компания должна дополнить примечания промежуточной отчетности некоторыми существенными для внешних пользователей сведениями:

• Заявлением об идентичности учетных алгоритмов и принципов для итоговой и промежуточной отчетности;
• <Пояснениями относительно сезонности и цикличности своих операций в промежуточном периоде;/li>
• Характером и суммами статей, которые оказывают воздействие на финансовые показатели;
• Сведениями по выпуску, выкупу и погашению долговых инструментов;
• Сегментированными по типам данными по дивидендам;
• Сведениями по основным финансовым сегментам;
• Информацией о важных сделках слияния и поглощения.

Существенность сведений оценивается компанией субъективно в зависимости от специфики произошедших событий и степени их влияния на финансовые результаты фирмы. Согласно общепринятой логике статья считается существенной тогда, когда содержащиеся в ней сведения могут повлиять на принятие последующих управленческих, экономических, инвестиционных и других решений. В совокупности главной задачей этой работы является включение в промежуточный финансовый отчет таких сведений и такого объема информации, который обеспечит любому заинтересованному лицу понимание финансовых результатов и финансового положения компании.

Порядок, согласно которому фирма проводит подготовку промежуточной финансовой отчетности, должен обеспечивать компании надежность полученных сведений, а также сопоставимость промежуточной и итоговой отчетности. По отдельности или вместе данные обоих типов отчетности должны отражать реальную финансово-экономическую картину состояния предприятия и давать пользователям возможность делать необходимые выводы.

Понятно, что промежуточная финансовая отчетность менее важна, нежели годовые финансово-экономические данные. Поэтому, вводя в компании такую форму отчетности, финансовому менеджменту лучше ориентироваться на ожидания и потребности пользователей указанных промежуточных данных, а не на рыночные тенденции. Дело в том, что ожидания заинтересованных сторон будут сильно различаться, поскольку по большому счету они обусловлены в основном внутренней «кухни» конкретной компании. Исходя из этого, компания может определить и принять к исполнению задачу по формированию усеченного или полного перечня финансовых сведений в промежуточной отчетности, который будет подходить для решения ее операционных и стратегических аналитических задач.