МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты

Ключевой характеристикой современного бизнеса можно считать его многогранность. Действительно, отступили в прошлое времена, когда компании специализировались на одном виде деятельности, получая все финансовые результаты только благодаря ему. Сегодня бизнес-структуры отходят от пути моно предпринимательства и переходят на формат распределения своих усилий на различные сегменты, развивая активность в которых, они получают финансовые результаты. Поскольку такая практика стала распространяться на рынки всех стран, для международных видов кооперации возникла необходимость выработать дополнительный международный же стандарт финансовой отчетности, который будет регламентировать такие вопросы. Так появился стандарт МСФО IFRS 8, об особенностях применения и характеристиках которого пойдет речь в настоящей статье.

IFRS 8 – Общие сведения

В основе стандарта МСФО 8 лежит положение о том, что фирма состоит из различных компонентов ее бизнес-деятельности. Таким образом, в понимании IFRS 8 операционные сегменты – это составляющие бизнеса, способные приносить экономический эффект и прямо влияющие на общие результаты. К таким сегментам можно отнести любое подразделение фирмы, которое осуществляет деятельность по генерированию доходов или распределению расходов в рамках своей функции, результаты которого анализируются и учитываются руководством при формировании управленческих планов и решений. То есть по «МСФО Операционные сегменты» к этой группировке рационально относить только важные направления деятельности фирмы, от которых в некоторой мере зависит бизнес фирмы.

Во главе сегментов стоят дивизионные менеджеры, которые отвечают за все процессы, связанные с данным участком работы организации. Менеджеры сегментов являются связующим звеном между составом работников сегмента и руководством – по сути, локальным исполнительным органом сегмента, который ответственен за финансовые результаты, планирование и операционную работу. Внутренняя кооперация между всеми участниками организационной цепочки в конечном итоге приводит к формированию эффективной системы функционирования каждого сегмента, обеспечивая общий вклад в бизнес фирмы.

Данные, которые раскрываются в рамках стандарта МСФО 8, дают пользователям финансовой отчетности сведения для оценки каждого вида коммерческой деятельности фирмы, а также спектра экономических и организационных условий, в которых фирма работает. Данные об операционных сегментах в отчетности IFRS 8 позволяют глубже понять бизнес компании и оценить его с разных сторон. Такой подход дает возможность сравнения показателей работы компании за прошлые периоды, формирования прогнозов и анализа рисков в части прибыли, а также получения данных, на которых можно строить рациональные и обоснованные решения о бизнесе компании.

МСФО 8 – практика применения

Фирма должна выделять информацию о каждом отельном операционном сегменте на МСФО 8, который в рамках ее организационной структуры был определен на уровне руководства компании. Посредством такого подхода к раскрытию информации о сегментах, пользователи финотчетности получают возможность детально рассмотреть бизнес. Финансовые и экономические сведения в совокупности с системой внешних и внутренних условий бизнеса организации позволяют проанализировать вклад каждого вида деятельности в общий результат фирмы и предметно оценить функционирование каждого сегмента.

Схожие по финансово-экономическим характеристикам сегменты могут быть агрегированы вместе в качестве единого операционного сегмента в том случае, когда такое агрегирование не проворчит принципам МСФО 8 IFRS. Объединению, согласно правилам учетной политики IFRS 8, могут подлежать любые операционные сегменты, которые схожи по характеру производимой продукции или услуг, сути и составу производственных процессов, типам потребителей, регулирующей среде или методам, используемым для реализации произведенных продуктов и услуг. Агрегирование сегментов должно самостоятельно определяться компанией согласно требованиям бизнес-задач. При этом учетная политика фирмы может быть адаптирована под требования IFRS8.

Однако, несмотря на возможности применения принципа агрегирования, «МСФО IFRS 8 Операционные сегменты» устанавливает отдельные требования к представлению информации об операционном сегменте при достижении сегментом определенных пороговых данных:

• Выручка сегмента составляет не менее 10% совокупной выручки всех выделенных сегментов, и/или отчетная прибыль/убыток составляет не менее 10% совокупного показателя всех сегментов.
• Активы компании, распределенные на данный сегмент, составляют не менее десяти процентов от всех совокупных активов сегментов, выделенных в рамках фирмы.

Сегменты, имеющие особую ценность для пользователей отчетности, но не соответствующие пороговым данным, могут раскрываться отдельно по решению руководства в зависимости от учетной политики и целей самой фирмы.

«МСФО IFRS 8 Операционные сегменты» предъявляет определенные требования к раскрытию информации о различных аспектах деятельности предприятия, благодаря которым отчетность приобретаем максимальную ценность для ее получателей. Так, например, компания в обязательном порядке должна раскрыть в отчетности свой подход к идентификации сегментов и структуру организации вместе с горизонтальными и вертикальными корпоративными связями. Также фирма должна раскрыть детальную информацию по составляющим бизнеса каждого сегмента – характеристики услуг и продуктов, которые относятся к каждому сегменту. Чтобы картина была наиболее полной и достоверной, компания должна дополнить цифровые значения кратким описанием отдельных и агрегированных сегментов, показывая схожесть или различия их экономических характеристик.

Формируя отчетность согласно правилам МСФО 8, фирма должна выделять и демонстрировать данные прибылей/убытков по каждому отчетному сегменту. Если корпоративными правилами предписано регулярно обновлять информацию о составе активов и обязательств, принятых на сегмент в операционном плане, то данная информация должна быть включена в финансовую отчетность в целях представления наиболее полной информации пользователям данных для отражения обоснования принятых управленческих решений. По каждому отчетному сегменту компания должна включить в отчетность данные, отражающие суммы инвестиций и поступлений, исключая некоторые виды финансовых инструментов.

Вне зависимости от способа анализа таких данных на управленческом уровне фирмы, отчетность должна быть дополнена: данными по выручке от внешних покупателей и горизонтальных сделок внутри самой организации, показателями процентного дохода и расхода, суммами амортизации и налоговых расходов, данными по прибылям/убыткам от совместных предприятий и ассоциированных компаний, а также другими нефинансовыми статьями имеющими ценность для пользователей отчетности.

Показатели деятельности каждого сегмента должны состоять из реальных операционных данных, на основании которых руководство фирмы принимает управленческие решения относительно бизнеса рассматриваемого сегмента.

Любая отчетность, составленная согласно МСФО 8 должна содержать информацию о показателях прибыли/убытка сегмента, составе активов сегмента и обязательств каждого отчетного сегмента, соответствующую реальным управленческим данным фирмы. Для того чтобы обеспечить наиболее продуктивное понимание внешними пользователями этой информации, компания должна дополнительно раскрыть:

• Информацию об особенностях учета горизонтальных взаимодействий между сегментами;
• Информацию, характеризующую различия в оценках показателей прибылей и убытков;
• Характер различий в оценках активов и обязательствах и причины возникновения таких различий;
• Сведения и детализацию любых изменений в подходе к оценке прибыли/убытка по сравнению с прошлыми периодами.

Требованиями IFRS 8 предписано, что финансовая отчетность, составленная в соответствии с ними, должна содержать определенный набор сверок. В их числе: сверки общей выручки организации с выручкой отчетных сегментов, сверки сумм прибыли/убытка отчетных сегментов с суммами прибыли/убытка организации до налогообложения в целом, сверка активов и обязательств отчетных сегментов с общей величиной активов организации, иных сверок по величинам, которые уместно и возможно сопоставить по отчетным сегментам и организации в целом.

Каждая сверка должна быть дополнена описанием, которое позволит понять различия и корректировки, проведенные на уровне управленческого учета. При наличии различий в подходах для текущей и ранее представленной информации в методах учета сегментов, регламентах или подходах, которые привели к изменению состава сегментов, возникает обязанность компании произвести пересчет данных за более ранние периоды.

Относительно организации в целом МСФО 8 предписывает раскрытие всей существенной информации, которая максимально полно позволит понять бизнес и специфические особенности фирмы в плане операционных сегментов. Для реализации этой цели настоящим МСФО предписано раскрывать в отчетности информацию о продуктах/услугах, включая выручку по каждому виду или группе видов продукции, географию операционных сегментов, степень зависимости бизнеса от определенного покупателя или рынка сбыта, а также дополнять указанную информацию всеми необходимыми сведениями, которые позволят сделать необходимые выводы.

Выводы и заключение

Стандарт МСФО 8 является важным управленческим инструментом, который сменил истекший IAS 14 «Сегментарная отчетность». В контексте общих мировых трендов на разносторонний бизнес такой инструмент, как МСФО IFRS 8, решает сразу несколько задач при составлении финотчетности. Во-первых, этот стандарт позволяет представить бизнес организации не только в разрезе самих сегментов деятельности, но и с детализацией по товарам/услугам/регионам/ комбинации указанных факторов. Во-вторых, стандарт служит более глубокому пониманию структурных и управленческих особенностей организации, которые оказывают влияние на финансовые результаты. В-третьих, IFRS 8 раскрывает дополнения к общим финансовым данным организации параллельно с проведением сверок сегментарных данных с данными общей отчетности. Все указанные сведения в процессе раскрытия формируют наиболее полный пласт данных о компании, делая финансовую отчетность максимально достоверной и полезной для пользователя.