МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Современный бизнес, даже если говорить не только о транснациональных гигантах, зачастую существует не в формате отдельного предприятия, а в виде группы компаний, которые взаимосвязаны между собой и контролируются материнской организацией. Сложные организационные структуры из множества юридических лиц, которые ведут различный бизнес по виду деятельности, но в глобальном смысле аккумулируют усилия для решения какой-то одной глобальной задачи сегодня стали повсеместным явлением в крупной коммерции.

Такой подход к организационной структуре бизнес-активов обусловлен необходимостью компаний вести бизнес на разных рынках, максимально полно используя возможности по оптимизации и повышению экономической эффективности своей работы. Чтобы компании одной группы могли представить пользователям своей отчетности максимально полную и достоверную финансовую информацию о своем совместном бизнесе, был разработан и внедрен стандарт МСФО 27, речь о применении которого и пойдет в настоящей статье.

Общая информация по стандарту МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

Сегодня совместная работа предприятий в рамках различных холдингов или групп компаний – обычная, широко распространенная практика. Правда, многие компании используют распределенные групповые структуры с дочерними объединениями не ради повышения эффективности, а лишь для демонстративного масштабирования бизнеса, которое на самом деле несет в себе снижение общей продуктивности в экономическом смысле. Но если говорить о правильном подходе к формированию групп предприятий, тогда такой метод ведения бизнеса является обоснованным самими условиями сегодняшней экономической конъюнктуры на рынках.

Стандарт IAS 27 был разработан для таких ситуаций, когда необходимо отразить в финансовой отчетности данные от совместной деятельности нескольких компаний, объединенных под началом одной материнской фирмы. Консолидированная финансовая отчетность может помочь компаниям одной группы в представлении своей совместной работы в качестве единого бизнес-субъекта. Создание структуры «дочек» всегда происходит по инициативе управленческого звена материнской компании и обязательно имеет какую-то цель.

Достижение целей, которые головная компания ставит для своих дочерних предприятий, должно положительно сказываться, как на самой дочке и ее материнской компании, так и на бизнесе всей группы компаний в целом. Основными преимуществами создания групп дочерних предприятий в рамках одной головной компании являются следующие возможности:

• Головная компания и группа подконтрольных ей компаний получает возможности для выхода на новые рынки, открывает для себя новые возможности по выпуску товаров и услуг. Параллельно с этим все компании группы получают «своего представителя» в регионах присутствия дочерних структур и могут использовать их возможности для своего бизнеса и решения проблем.
• Головная компания получает дополнительные возможности по оптимизации налоговой базы и привлечению ресурсов на наиболее выгодных условиях за счет расширения внешних экономических связей.
• Головная компания дифференцирует риски бизнеса на дочерние предприятия, тем самым снижая влияние рисковых факторов на какой-то отдельный субъект бизнеса и повышая этим экономическую устойчивость группы в целом.
• Группа компаний может эффективнее управлять своими финансовыми потоками и поддерживать те направления экономической деятельности, которые в наибольшей степени требуют поддержки в настоящий момент.
• Материнская компания высвобождает свои ресурсы, чтобы направить их на развитие бизнеса группы компаний в целом, благодаря передаче части своих управленческих функций дочерним предприятиям.

Стандарт МСФО 27 позволяет компаниям одной материнской группы согласовать и показать такую финансовую отчетность, которая наиболее полно отразит ключевые вопросы бизнес-взаимодействия и даст возможность заинтересованным лицам сделать необходимые управленческие выводы. Стандарт IAS 27 используется во всех вопросах консолидированной финансовой отчетности для объединенных групп предприятий, которые подконтрольны одной материнской компании, инвестиций в дочерние компании и ассоциации компаний, но не распространяется на вопросы сделок слияния и поглощения бизнеса, объединения компаний и их совместной работы.

Рисунок 1. Пример консолидированной отчетности. «Отчет о движении капитала» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Применение МСФО IAS 27 в компаниях различного вида

Специфика конкретного бизнеса во многом будет определяющим фактором в вопросе организации под началом материнской компании какой-то группы подконтрольных юридических лиц, которые будут являться дочерними. Одни дочерние компании являются сугубо исполнителями и ассистентами головной компании, созданными для решения конкретных задач компании-матери, а другие – могут быть вполне самостоятельными экономическими субъектами, которые ведут определенный бизнес. Но вне зависимости от специфики работы дочернего предприятия, согласно МСФО 27, финансовая отчетность головной материнской компании должна отражать все вопросы работы дочерних предприятий в консолидированном ключе.

Признание предприятия материнским

Предприятие признается материнским в рамках МСФО 27 в том случае, когда оно прямо или через владение долями в других обществах контролирует более чем половину прав голоса в дочернем предприятии. Такое владение предполагает, что материнская компания фактически имеет возможности по управлению бизнесом дочерней структуры и способна влиять на формирование финансово-хозяйственной политики подконтрольного общества. Вместе с этим материнская компания обладает возможностями по назначению на ключевые должности в дочернем обществе своих ставленников, которые будут входить в советы директоров и иметь функции операционного управления предприятием-дочкой.

Согласно МСФО IAS 27 материнская компания должна раскрывать в своей отчетности информацию обо всех дочерних предприятиях, в которых она прямо или косвенно имеет существенное влияние на бизнес дочерней структуры.

Если компания, которая владеет долями в дочерних предприятиях, сама является подконтрольной какому-либо юридическому лицу структурой, тогда на нее не распространяется обязанность предоставления консолидированной отчетности о бизнесе своих дочерних структур по МСФО 27. Такая компания и ее дочерние структуры по принципу иерархической подчиненности сами рассматриваются как компании-дочки, и их отчетность является составной частью консолидированной отчетности компании более высокого уровня в организационной структуре холдинга. При этом все компании, входящие в группу, и каждая из них в отдельности прямо или косвенно, обязаны готовить и предоставлять отдельную финансовую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Процедура формирования консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность должна объединить показатели бизнеса материнской компании с метриками, которые получены ее дочерними предприятиями в строгом соответствии с правилами составления отчетности. Поэтому, когда финансовые специалисты материнской компании готовят консолидированную отчетность, они производят процедуру последовательного построчного сложения идентичных статей бизнеса материнской компании и бизнеса каждой дочерней структуры. Суммируется отдельно каждый показатель по всем структурам и выводится его общее значение по:

• Статьям активов;
• Размерам обязательств;
• Объему собственного капитала;
• Размерам операционных потоков денежных средств и суммарных расходов.

После этого группой специалистов из расчетов исключаются:

• Балансовые стоимости размера совершенных в дочерние предприятия инвестиций и размер доли, которой владеет материнская компания в подконтрольном предприятии-дочке;
• Вычисляется размер неконтролирующих долей в размере прибыли/убытка в дочернем предприятии;
• Выделяется доля в активах дочернего предприятия отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнской компании.

Совокупность указанных действий позволяет материнской компании сформировать отчетность, наиболее полно отражающую финансовое положение головной компании с привязкой к бизнесу дочерних структур.

Консолидированная финансовая отчетность материнской компании и отчетность дочерних компаний должна быть отражена на идентичные отчетные даты. Когда отчетность дочек отличается по периоду от материнской компании – к задачам дочерних предприятий добавляется подготовка дополнительной отчетности на конец отчетного периода материнской компании.

Подготовку консолидированной отчетности удобно проводить в автоматизированном режиме, например, в программе на базе1С – WA: Финансист.

Рисунок 2. Пример консолидированной отчетности. «Консолидированный отчет о движении денежных средств» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Консолидированная финансовая отчетность по всей группе компаний должна быть составлена по аналогичным учетным методикам (единой учетной политике) для одинаковых операций и обстоятельств. Если дочерняя структура использует отличную от материнской компании учетную политику, тогда в задачи дочерней компании входит корректировка своей отчетности под нужды отражения в финансовой отчетности материнской компании.

Если материнская компания по какой-либо причине потеряла контроль над дочерним предприятием, то с конкретной даты потери контроля любые финансовые отношения с данной структурой не будут рассматриваться в рамках IAS 27. Материнская компания сразу прекращает любое отражение активов и обязательств бывшей дочерней компании в своей отчетности.

Требования к раскрытию информации по стандарту IAS 27

Стандарт МСФО 27 требует от компаний максимально полного и достоверного раскрытия информации о своих дочерних структурах в целях обеспечения достоверности своей консолидированной отчетности. Принципы и методические рекомендации стандарта IAS 27 определяют, что материнские компании обязаны раскрывать в своей отчетности следующую существенную информацию:

• Характер взаимоотношений между компаниями в группе (материнская компания/дочка), когда материнская компания имеет более половины прав голоса в подчиненной структуре.
• Если материнская компания не имеет контроля над дочерней, но при этом владеет более чем половиной прав голоса в ее собственности, в консолидированной отчетности необходимо отразить причины отсутствия контроля и фактический состав кооперации сторон.
• Если у компаний мать-дочь различаются методы или способы учета, а также допущено изменение отчетных дат периодов, и они не совпадают, тогда в консолидированной отчетности должна быть раскрыта причина таких различий.
• Консолидированная отчетность должна включать любую существенную информацию, которая может раскрыть сведения о наличии у подконтрольных структур каких-либо ограничений в области кредитных соглашений и требований, которые могут повлиять на платежеспособность дочерней структуры по отношению к материнской компании в форме дивидендов, авансов и кредитных траншей.
• Консолидированная финансовая отчетность по МСФО 27 должна включать в себя информацию о любых изменениях в долях дочерней компании и причинах потери контроля над подконтрольной структурой, а также о размере прибыли или убытка, возникшему согласно такому событию.

Например, в Отчете о движении капитала информация, которая касается неконтрольных долей владения и контролирующей доли участия, может быть представлена следующим образом:

Рисунок 3. Пример консолидированной отчетности. «Отчет о движении капитала» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Выводы и заключение

Стандарт международной финансовой отчетности МСФО IAS 27, созданный для помощи управленческим и финансовым командам в составлении консолидированной финансовой отчетности, является прикладным инструментом, который регулирует параметры и правила отражения существенной информации в финансовой документации компаний.

Этот стандарт помогает компаниям, входящим в объединенные группы, наиболее верно признавать и отражать суть и состав корпоративных взаимоотношений между материнскими и дочерними компаниями, демонстрировать заинтересованным лицам цепочки взаимосвязей и взаимной ответственности предприятий, входящих в одну группу.

Понятно, что конкретные отношения между материнскими и дочерними компаниями в каждой группе таких компаний определяются, в первую очередь, спецификой управления, штатным составом высшего руководящего менеджмента и организационной структурой конкретного холдинга. Несмотря на это, стандарт МСФО 27 стимулирует компании изначально формировать наиболее продуктивные организационные структуры, которые способны быть финансово успешными и правильно организованными в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности.